Le compte de résultat en Suisse : structure, niveaux et exemple expliqués simplement
Le compte de résultat met en regard tous les produits et toutes les charges d'une entreprise sur une période et montre si elle a réalisé un bénéfice ou une perte. En Suisse, il fait partie des comptes annuels selon l'art. 958 al. 2 CO. Il est toujours obligatoire pour les SA, les Sàrl et les sociétés coopératives, et pour les raisons individuelles et les sociétés de personnes à partir de CHF 500'000 de chiffre d'affaires annuel.
Qu’est-ce qu’un compte de résultat et à quoi vous sert-il ?
Le compte de résultat répond précisément à une seule question : votre entreprise a-t-elle réalisé au cours d’une période plus de produits qu’elle n’a engagé de charges ? La formule est on ne peut plus simple : les produits moins les charges donnent le bénéfice ou la perte. Tout le reste repose sur ce principe fondamental.
En Suisse, le terme « compte de résultat » (Erfolgsrechnung) est d’usage. En Allemagne et en Autriche, le même document est appelé « Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) ». Le principe reste identique, mais les prescriptions légales de structure diffèrent dans le détail.
Le résultat n’est pas uniquement lu par vous-même : les banques utilisent le compte de résultat pour leurs décisions d’octroi de crédits, l’administration fiscale pour la taxation, et le management l’utilise pour piloter l’entreprise. Pour en maîtriser les bases, découvrez sur nextesy.com nos bases de la comptabilité pour les PME.
Qui doit établir un compte de résultat ?
L’obligation d’établir un compte de résultat dépend de votre forme juridique et de votre chiffre d’affaires. La SA, la Sàrl et la société coopérative y sont toujours tenues. Les entreprises individuelles et les sociétés de personnes n’y sont soumises qu’à partir d’un chiffre d’affaires de 500 000 CHF ; en dessous, un simple enregistrement des recettes, des dépenses et de la fortune suffit.
Forme juridique | Obligation d’établir un compte de résultat |
|---|---|
SA, Sàrl, société coopérative | Oui (quel que soit le chiffre d’affaires) |
Entreprise individuelle, société en nom collectif et en commandite dès 500 000 CHF de chiffre d’affaires | Oui |
Entreprise individuelle, société en nom collectif et en commandite de moins de 500 000 CHF de chiffre d’affaires | Non, un enregistrement des recettes, des dépenses et de la fortune suffit |
Des exceptions s’appliquent aux petites associations et fondations : elles doivent également uniquement enregistrer leurs recettes, leurs dépenses et leur fortune.
La base légale se trouve à l’art. 957 CO pour l’obligation de tenir une comptabilité et à l’art. 958 al. 2 CO pour les comptes annuels. Même sans obligation légale, vous y gagnez : le compte de résultat met en lumière les facteurs de coûts et facilite les échanges avec la fiduciaire et la banque.
Comment est structuré le compte de résultat ?
Le compte de résultat compare les produits d’une période aux charges qui ont été engagées pour les générer. En pratique, il est généralement présenté sous forme de liste (échelonnée) : les produits figurent en haut, puis les charges sont déduites étape par étape, jusqu’à obtenir le bénéfice ou la perte finale. La structure suit le plan comptable PME, le standard de fait pour les petites et moyennes entreprises en Suisse. Les produits d’exploitation figurent dans la classe 3, les charges d’exploitation dans les classes 4 à 6, et les résultats accessoires ainsi que les éléments extraordinaires et hors exploitation dans les classes 7 et 8.
Du côté des produits (classe de comptes 3) :
Produits de la production (compte 3000), produits du commerce (compte 3200) et produits des prestations de services (compte 3400) selon le plan comptable PME
Du côté des charges (classes de comptes 4 à 6) :
Classe 4 : Charges de matériel et de marchandises
Classe 5 : Charges de personnel
Classe 6 : Autres charges d’exploitation, amortissements et résultat financier
Autres résultats (classes de comptes 7 et 8) :
Classe 7 : Résultat d’exploitation accessoire
Classe 8 : Charges et produits hors exploitation, extraordinaires, uniques ou hors période, ainsi qu’impôts directs
La loi prescrit le contenu minimal d’un compte de résultat (art. 959b al. 2 CO) : le chiffre d’affaires net, la variation des stocks de produits finis et semi-finis ainsi que des prestations de services non facturées, les charges de matériel, les charges de personnel, les autres charges d’exploitation, les amortissements, les charges financières et produits financiers, les charges et produits hors exploitation, les postes extraordinaires, les impôts directs et, au final, le bénéfice ou la perte de l’exercice. Cette structure s’applique au compte de résultat par nature ; il existe une structure propre pour le compte de résultat par fonction.
Deux méthodes de présentation sont possibles. La plupart des PME suisses utilisent la méthode par nature (Produktionserfolgsrechnung), qui classe les charges selon leur nature, par exemple le matériel ou le personnel. Il est également permis d’utiliser la méthode par fonction (Absatzerfolgsrechnung), qui classe les charges selon leur destination, par exemple la fabrication, la distribution ou l’administration.
Important : Les produits et les charges ne doivent pas être compensés entre eux. Par exemple, si vous percevez des loyers et payez vous-même un loyer, vous devez faire figurer les deux montants de manière distincte.
À un niveau ou à plusieurs niveaux : quelle est la différence ?
Le compte de résultat à un seul niveau vous montre si vous avez réalisé un bénéfice. Le compte de résultat à plusieurs niveaux vous montre d’où il provient.
Dans la version à un seul niveau, tous les produits sont additionnés et toutes les charges sont déduites. Au final, on obtient un résultat unique : bénéfice ou perte. C’est rapide à réaliser et suffisant pour les petites entreprises ayant une structure simple.
À un niveau | À plusieurs niveaux | |
|---|---|---|
Ce que vous voyez | Uniquement le résultat final (bénéfice net ou perte nette) | Résultat final plus les résultats intermédiaires |
Adapté pour | Petites entreprises simples | PME qui souhaitent analyser plus en détail |
Charge de travail | Faible | Un peu plus élevée |
La présentation à plusieurs niveaux calcule le résultat par étapes :
Bénéfice brut : chiffre d’affaires net moins les charges de matériel et de marchandises
EBITDA : bénéfice brut moins les charges de personnel et les autres charges d’exploitation
EBIT : EBITDA moins les amortissements
Bénéfice net : EBIT plus ou moins le résultat financier et les autres postes (résultat accessoire, postes hors exploitation et extraordinaires), déduction faite des impôts
Vous visualisez ainsi à chaque étape où l’argent est généré et où il est dépensé. L’EBITDA et l’EBIT sont des indicateurs courants, bien que la loi ne les impose pas explicitement.
Quelle est la différence entre le compte de résultat et le bilan ?
Le compte de résultat et le bilan montrent tous deux le bénéfice, mais sous des angles différents : le compte de résultat sur une période donnée, le bilan comme une photographie à une date de référence précise (comme à la fin de l’exercice).
Caractéristique | Compte de résultat | Bilan |
|---|---|---|
Période de référence | Période (p. ex. du 01.01 au 31.12) | Date de référence (p. ex. au 31.12) |
Que montre-t-il ? | Produits et charges | Actifs et dettes (fortune et passifs) |
À quelle question répond-il ? | Ai-je réalisé un bénéfice ? | Que possède mon entreprise et que doit-elle ? |
Les deux documents sont directement liés : le bénéfice issu du compte de résultat augmente les fonds propres au bilan, une perte les diminue. Le montant doit être rigoureusement identique dans les deux états financiers.
Avec l’annexe, le compte de résultat et le bilan constituent les comptes annuels (art. 958 CO). Toute SA et toute Sàrl doit les établir. Les entreprises individuelles et les sociétés de personnes réalisant un chiffre d’affaires à partir de 500 000 CHF établissent le bilan et le compte de résultat, et peuvent généralement renoncer à l’annexe.
Comment établir un compte de résultat ? Explications étape par étape
L’établissement d’un compte de résultat suit toujours la même procédure, que vous dirigiez une entreprise individuelle ou une Sàrl. Les cinq étapes ci-dessous vous montrent la marche à suivre.
Étape 1 : Rassembler les pièces justificatives
Réunir l’ensemble des justificatifs et des extraits bancaires pour la période concernée. Sans justificatifs complets, des écritures manqueront et le résultat sera inexact.
Étape 2 : Imputer sur les comptes correspondants
Attribuer chaque justificatif au bon compte du plan comptable PME, par exemple le loyer sur le compte 6000 « Charges de loyer » ou les salaires sur le compte 5000 « Charges de salaires ». Une imputation correcte constitue le socle de toute analyse, car une pièce mal attribuée fausse l’ensemble des résultats intermédiaires.
Étape 3 : Écritures de clôture
À la fin de l’exercice s’ajoutent des écritures pour lesquelles il n’existe pas de justificatif externe : les amortissements sur les appareils ou véhicules et les montants imputables à une autre année sur le plan temporel, comme par exemple une prime d’assurance payée en décembre pour l’ensemble de l’année suivante. Pour ces écritures, vous établissez une pièce justificative interne, telle qu’un tableau d’amortissement.
Étape 4 : Calculer le résultat
Regroupez les comptes selon le plan comptable PME par catégories : produits, charges de matériel, charges de personnel, autres charges d’exploitation et amortissements. Déduisez ensuite progressivement les charges des produits. Vous obtiendrez ainsi les résultats intermédiaires et, au final, le bénéfice ou la perte. La plupart des logiciels de comptabilité effectuent cette étape automatiquement.
Étape 5 : Rapprocher avec le bilan
Vérifier la concordance entre le bénéfice net du compte de résultat et le bénéfice figurant au bilan. Les deux montants doivent être strictement identiques. S’ils divergent, c’est qu’une erreur d’écriture s’est glissée quelque part.
Trois erreurs fréquentes chez les débutants :
Comptabiliser la TVA comme un produit : avec la méthode de décompte effectif, une facture de 10 810 CHF (TVA de 8,1 % incluse) ne contient que 10 000 CHF de produit. La TVA est reversée à l’AFC (Administration fédérale des contributions) et ne constitue pas un produit propre. Pour en savoir plus : La TVA en Suisse.
Oublier les amortissements : un ordinateur d’une valeur de 2 400 CHF s’amortit en principe sur sa durée d’utilisation, par exemple à raison de 800 CHF par an sur trois ans. Si l’on enregistre l’appareil à l’actif sans comptabiliser l’amortissement annuel, on présente des bénéfices surfaits.
Ignorer la délimitation périodique : le loyer de janvier payé en décembre constitue une charge de la nouvelle année. Au cours de l’année écoulée, il doit donc être enregistré en tant qu’actif de régularisation (charges payées d’avance). Oublier cette étape revient à décaler des charges sur la mauvaise année et à fausser le résultat.
Exemple : à quoi ressemble un compte de résultat ?
Cet exemple vous montre pas à pas comment le chiffre d’affaires se transforme en bénéfice net. Les chiffres proviennent d’une entreprise individuelle fictive employant un salarié pour l’exercice comptable du 01.01 au 31.12.2026.
Domaine | Poste | CHF |
|---|---|---|
Produit | Produits des prestations de services | 95’000 |
Produits du commerce | 25’000 | |
Diminutions de produits | -2’000 | |
= Chiffre d’affaires net | 118’000 | |
Charges de marchandises | Achats de marchandises commerciales | -14’000 |
= Bénéfice brut | 104’000 | |
Charges de personnel | Salaires | -42’000 |
Assurances sociales | -5’800 | |
Charges d’exploitation | Autres charges d’exploitation | -26’000 |
= EBITDA | 30’200 | |
Amortissements | -3’000 | |
= EBIT | 27’200 | |
Résultat financier | Produits d’intérêts | 200 |
Charges d’intérêts | -1’400 | |
= Bénéfice net | 26’000 |
Le bénéfice brut de 104 000 CHF représente ce qui reste après déduction des charges de marchandises. L’EBITDA de 30 200 CHF indique ce que rapporte l’activité opérationnelle après déduction des charges de personnel et d’exploitation. Après les amortissements, il reste un EBIT de 27 200 CHF, puis, après un résultat financier négatif de 1 200 CHF, un bénéfice net de 26 000 CHF. Les impôts ne figurent pas ici, car une entreprise individuelle ne paie pas d’impôt propre sur le bénéfice. Le bénéfice est imposé directement auprès du titulaire à titre privé comme revenu et est en outre soumis aux cotisations AVS.
Établir automatiquement le compte de résultat avec un logiciel de comptabilité
En saisissant régulièrement les justificatifs et les paiements, vous n’avez plus besoin de compiler vous-même le compte de résultat. Un logiciel de comptabilité tel que nextesy le génère automatiquement à partir de vos écritures, car le plan comptable PME y est déjà intégré. Vous observez ainsi l’évolution de votre activité à tout moment, et pas seulement lors de la clôture annuelle. Les créateurs d’entreprise s’épargnent en particulier la configuration du plan comptable et peuvent démarrer immédiatement.
Questions fréquentes sur le compte de résultat
Quels sont les niveaux d’un compte de résultat ?
Le compte de résultat à plusieurs niveaux fonctionne par étapes. Il déduit d’abord les charges de marchandises du chiffre d’affaires net, ce qui donne le bénéfice brut. Après déduction des charges de personnel et des autres charges d’exploitation, on obtient l’EBITDA, puis l’EBIT après déduction des amortissements. Enfin, le résultat financier et les éventuels impôts sont pris en compte pour aboutir au bénéfice net.
Quelle est la différence entre le bilan et le compte de résultat ?
Le bilan présente les actifs et les dettes à une date de référence précise. Le compte de résultat présente les produits et les charges sur une période complète. Le bénéfice net issu du compte de résultat alimente directement les fonds propres au bilan ; selon le CO, ces deux états financiers sont indissociables.
Qu’est-ce que le compte de profits et pertes (GuV) en Suisse ?
« Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) » est l’expression employée en Allemagne et en Autriche pour désigner ce qui est appelé en Suisse le « compte de résultat ». Le principe est identique, mais les exigences légales de présentation diffèrent dans le détail. Le Code des obligations (CO) emploie systématiquement le terme de « compte de résultat » (Erfolgsrechnung).
Dois-je établir un compte de résultat pour une entreprise individuelle ?
À partir de 500 000 CHF de chiffre d’affaires lors du dernier exercice, oui. La pleine obligation de tenir une comptabilité s’applique alors conformément à l’art. 957 CO, incluant bilan et compte de résultat. En deçà, une comptabilité simplifiée portant sur les recettes, les dépenses et la fortune suffit. Établir volontairement un compte de résultat reste toutefois très avantageux : vous visualisez précisément vos flux financiers et disposez d’une base solide pour vos échanges avec votre fiduciaire ou votre banque.
